Содержание статьи
Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о порядке предоставления электронного реестра документов при подтверждения льготы по НДС .
Когда необходимо предоставить реестр документов в ИФНС
Если применяются льготы по НДС, ИФНС при камеральной проверке декларации, в которой они заявлены, может истребовать у вас ( п. 6 ст. 88 , п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС от 31.07.2014 №ЕД-4-15/14988):
- пояснения об операциях (имуществе), по которым применены льготы по НДС;
- документы , подтверждающие право на льготы.
Пояснения можно подать в электронном виде – реестром подтверждающих документов ( п. 6 ст. 88 НК РФ).
Как подать реестр
Реестр подается в электронном виде в течение пяти рабочих дней с даты получения требования о представлении пояснений.
Форма реестра документов, подтверждающих право налогоплательщика на льготы по НДС, утверждена Приказом ФНС России от 24.05.2021 №ЕД-7-15/513@. Порядок его заполнения и Формат представления в электронном виде приведены в Приложениях №3, 5 к этому Приказу.
Получив пояснения в виде такого реестра, инспекция определит объем документов, которые будет у вас истребовать, по алгоритму . На основании этого реестра ФНС выборочно истребует необходимые подтверждающие документы ( п. 6 ст. 6.1 , п. 6 ст. 88 НК РФ).
Вопросы и ответы – информационный банк СПС КонсультантПлюс, содержащий ответы госорганов и независимых экспертов на частные вопросы налогоплательщиков.
Порядок заполнения реестра документов
Порядок заполнения реестра приведен в Приложении №3 к Приказу ФНС России от 24.05.2021 №ЕД-7-15/513@.
В первую очередь заполняются строки “Налоговый период (код)” , “Отчетный год” . В них переносятся значения аналогичных полей титульного листа декларации по НДС, к которой подаются пояснения в виде реестра ( п. п. “а” , “б” Порядка заполнения реестра документов).
В строке «Номер корректировки» ставятся ( п. “в” Порядка заполнения реестра документов):
- «0» – если заполняете реестр к первичной декларации по НДС;
- порядковый номер корректировки, например «1», – если он заполняется его к уточненной декларации.
В строке «Налогоплательщик» указывается ( п. “г” Порядка заполнения реестра документов):
- если российская организация – ИНН, КПП и наименование организации;
- если иностранная организация – ИНН, КПП и наименование организации или ее представительства (филиала), другого обособленного подразделения, через которое она ведет деятельность в РФ;
- если ИП – ИНН, фамилию, имя и отчество (при наличии).
В строке «Имя файла требования о представлении пояснений» приводится имя электронного файла (без расширения ), в связи с получением которого предоставляется реестр ( п. “з” Порядка заполнения реестра документов).
Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.
Как заполняет реестр правопреемник реорганизованной организации
- Правопреемник реорганизованной организации при подаче пояснений по льготируемым операциям заполняет в реестре также следующие строки ( п. п. “е” , “ж” Порядка заполнения реестра документов):
- “Форма реорганизации (ликвидация) (код)” – указывается код из Приложения к Порядку заполнения реестра документов;
- “ИНН/КПП реорганизованной организации” – отражаются ИНН и КПП реорганизованного юрлица, которые присвоила инспекция по месту его нахождения или по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика до его реорганизации.
Сверху в строке «Налогоплательщик» правопреемник приводит свои ИНН и КПП, а далее указывает наименование реорганизованного юрлица ( п. “д” Порядка заполнения реестра документов).
При заполнении таблицы основой принцип такой: перечисляются подтверждающие льготы документы, они группируются сначала по кодам их операций, потом по видам операций, а затем по контрагентам.
В таблице ( п. п. “и” – “у” Порядка заполнения реестра документов) указываются:
- в графе 1 – код операции, который отражен в разд. 7 декларации по НДС;
- в графе 2 – вид операции внутри кода операции;
- в графе 3 по каждому виду операции, указанному в графе 2 , – общую сумму выручки за квартал;
Выручка по каждому виду операции внутри одного кода складывается и итоговая сумма указывается в графе 3 в строке «Всего по коду». Сумма «Всего по коду» должна совпасть с суммой по такому же коду в разд. 7 декларации по НДС;
- в графах 4 , 5 , 6 – наименование (либо фамилию, имя и отчество при наличии), ИНН и КПП контрагента (если контрагент – физлицо, графа 5 можно не заполняться, данные в графе 6 будут отсутствовать);
- в графах 7 , 8 , 9 – вид документа, подтверждающего льготу (договор, платежное поручение и т.п.), его номер и дату;
- в графе 10 – стоимость реализованных товаров, работ, услуг по каждому контрагенту (по нескольким контрагентам, если договор типовой), а также их общую стоимость по каждому коду операции (укажите общую стоимость в строке “Всего по коду” графы 10 ).
Образец заполнения реестра документов, подтверждающих льготы по НДС.
Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.
Операции, не облагаемые НДС, в декларации
1.Операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Они не облагаются НДС у любой организации, которая их совершает. Это ( пп. 1 п. 2 , пп. 25 , 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):Помимо льгот есть операции, не являющиеся льготами, но НДС по которым тоже не начисляется. К ним относятся два вида операций.
- продажа медицинских товаров по Перечню , утвержденному Правительством;
- передача в рекламных целях товаров стоимостью менее 100 руб.;
- оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания, а также вне этих объектов по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). Освобождение применяется при определенных условиях .
2.Операции, которые вообще не признаются объектом обложения НДС. Это:
- операции по реализации товаров, работ и услуг, местом реализации которых РФ не признается ( пп. 1 п. 1 ст. 146 , ст. ст. 147 , 148 НК РФ). Например, оказание консультационных услуг российской организацией иностранному заказчику ( пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);
- операции, указанные в п. 2 ст. 146 НК РФ. К ним в том числе относятся продажа земельных участков и передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации ( пп. 4 п. 3 ст. 39 , пп. 1 , 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо ФНС от 06.12.2013 N ГД-4-3/22017@).
Если наряду с облагаемыми есть операции, не облагаемые НДС по любому из перечисленных выше оснований, в т.ч. льготные операции, нужно вести раздельный учет входного НДС ( п. 4 ст. 149 НК РФ).
Сведения как о льготах, так и об операциях, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ и не признаваемых объектом обложения НДС, нужно указывать в разд. 7 декларации по НДС ( п. 3 , разд. XII Порядка заполнения декларации по НДС).
Пониженные ставки НДС (0% и 10%) льготой не являются ( Письмо Минфина от 19.01.2018 №03-02-07/1/2721).
Правильно заполнить налоговые расчёты, определить сроки сдачи и избежать штрафных санкций поможет СПС КонсультантПлюс
Возможно ли отказаться от льготы по НДС
От освобождения от НДС по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ, можно отказаться ( п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого достаточно подать заявление в налоговую инспекцию.
Срок подачи заявления об отказе от освобождения – не позднее 1-го числа квартала, с которого есть намерение уплачивать НДС по соответствующим операциям. А если 1-е число выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, заявление можно подать в следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 , п. 5 ст. 149 , ст. 163 НК РФ).
Срок действия отказа от освобождения определяется самостоятельно, но он не может быть менее одного года ( п. 5 ст. 149 НК РФ).
Внимание: отказ от освобождения распространяется на все без исключения операции, которые указаны в соответствующем подпункте п. 3 ст. 149 НК РФ ( п. 5 ст. 149 НК РФ). Иными словами, нужно уплачивать НДС в отношении всех таких операций независимо от того, кто является приобретателем товаров (работ, услуг), и других обстоятельств.
Если осуществляется несколько видов операций, предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть право отказаться от освобождения по всем или только по некоторым из них ( п. 5 ст. 149 НК РФ).
После начала уплаты НДС по операциям, по которым существует отказ от освобождения, можно принимать к вычету «входной» налог по товарам (работам, услугам), использованным для таких операций, на общих условиях ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).
По истечении срока, на который действует отказ от освобождения, необходимо перестать уплачивать НДС по соответствующей операции. Специально уведомлять об этом инспекцию не нужно. А если нужно продолжать уплачивать налог, подается новое заявление об отказе от освобождения на следующий срок ( п. 5 ст. 149 НК РФ).
С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.
Важно! В соответствии с разъяснениями ФНС – требовать пояснений по иным видам освобождения, отличным от льгот, налоговики не вправе ( п. 6 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.10.2020 №ЕА-4-15/17675@).
Вопрос: Вправе ли инспекция истребовать при камеральной проверке документы, подтверждающие осуществление операций, которые не являются объектом обложения НДС ( п. 1 ст. 56 , п. 6 ст. 88 , п. 2 ст. 146 НК РФ)?
Ответ: Пункт 2 ст. 146 НК РФ содержит перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения для целей гл. 21 НК РФ.
Разъяснение понятия налоговых льгот содержится в п. 1 ст. 56 НК РФ.
Если налогоплательщик применяет льготу, налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе истребовать у него, в частности, документы, подтверждающие право на эту льготу ( п. 6 ст. 88 НК РФ).
В Налоговом кодексе РФ не уточняется, относится ли отсутствие объекта налогообложения по НДС к льготе ( п. 2 ст. 146 НК РФ).
В Постановлении Пленума ВАС РФ и Постановлении Президиума ВАС РФ имеется вывод о том, что налоговый орган не вправе при камеральной проверке истребовать документы, подтверждающие операции, которые не являются объектом налогообложения в силу п. 2 ст. 146 НК РФ. Подобное мнение выражено Минфином России и ФНС России.
Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость”: В п. 14 Постановления указано, что действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы, предусмотренному в п. 1 ст. 56 НК РФ. Соответственно, со ссылкой на п. 6 ст. 88 НК РФ инспекция не вправе истребовать у налогоплательщиков документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 НК РФ).
Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 4517/12 по делу N А65-9081/2011: Суд установил, что инспекция в ходе камеральной проверки затребовала документы, подтверждающие право на освобождение от НДС операций по реализации земельных участков. Непредставление таких документов явилось основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Суд указал: отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать НДС с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу ст. 56 НК РФ не является льготой. Такая реализация не признается объектом налогообложения, в то время как налоговые льготы применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Следовательно, направление при камеральной проверке требования о представлении документов, подтверждающих отражение в декларации операций, не облагаемых НДС, противоречит ст. 88 НК РФ.
Письмо ФНС России от 28.10.2020 N ЕА-4-15/17675@: Нельзя, ссылаясь на п. 6 ст. 88 НК РФ, истребовать документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения ( п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет целью предоставить определенной категории лиц преимущества по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения операций. При этом учтена позиция Пленума ВАС РФ, изложенная в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33.
Аналогичные выводы содержатся в разъяснениях:
У налогоплательщиков часто возникают вопросы и споры с ИФНС, связанные с применением льгот по НДС. Ознакомиться с практическим материалом по ситуациям применения льгот по НДС помогут материалы из аналитической подборки Консультант Плюс.
Нормы налогового законодательства дают право уполномоченным органам контролировать льготы, заявленные налогоплательщиком в части НДС.
Так, в силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у плательщиков этого налога (организаций или ИП) необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие льготы. На это налогоплательщику отводится пять рабочих дней со дня получения требования ( п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Если льготы по НДС заявлены в декларации, налоговый орган может потребовать пояснения, а также документы, подтверждающие льготы ( п. 6 ст. 88 НК РФ).
С 1 июля 2021 года п. 6 ст. 88 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 23.11.2020 г. №374-ФЗ, дополнившего норму абз. 2 : налогоплательщик вправе в качестве пояснения представить в электронной форме реестр подтверждающих документов. Таким образом, подтвердить льготные операции можно, подав пояснения в виде реестра документов по форме и Формату, утвержденным ФНС России.
Реестр имеет преимущество, потому что инспекторы будут требовать не все документы по льготе, а только их часть ( Письмо ФНС России от 12.11.2020 №ЕА-4-15/18589).
С помощью СПС КонсультантПлюс вы сможете уверенно взаимодействовать с надзорными органами, органами государственной и муниципальной власти.
Ниже представлен дополнительный полезный материал по ссылкам:
]]>